Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета
Рада снова приветствовать вас на моем блоге!
По логике вещей сегодня я должна рассказать о ведении бухотчетности, но мне вспомнились годы университета, практика по составлению смет и повальные «неуды» по итогам. А причина была в непонимании элементарного, отличий бухгалтерского и налогового учета.
Уже во время работы я несколько раз сталкивалась с предпринимателями, которые не понимали зачем вести бухучет на упрощенной системе налогообложения. Чтобы избежать ошибок в будущем, предлагаю сразу разобраться в этой теме, а после поговорим об отчетности.
Я написала для вас короткую шпаргалку, в которой расскажу:
- Об отличиях и задачах налогового и бухгалтерского учета.
- О нормативных актах, законах и принципиальных различиях в ведении учетов.
Тема небольшая, но имеет стратегическую важность, усвоив различия сейчас, вы избежите трудностей в составлении общей бухгалтерской отчетности. Выпишите основные тезисы, и держите под рукой, они точно вам пригодятся. Взяли блокнот и ручку? Тогда, приступим.
После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: «А зачем упрощенцам бухучет?» Этот вопрос возникает лишь потому, что хозяева предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.
В этой статье мы расскажем об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.
[direct]
Отличия
У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:
- задачи,
- законы, нормативные документы, которым они подчиняются
- порядок признания доходов и расходов
Задачи бухгалтерского и налогового учета
Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия.
Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.
Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.
Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.
В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).
Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.
Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.
Порядок признания доходов и расходов
Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок призания доходов и расходов.
По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.
В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).
Ниже все три отличия представлены в виде таблицы:
Основные отличия
|
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
|
Задача
|
Создание достоверных сведений для:
— хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений; — внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти) |
Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
|
Законы, нормативные документы
|
Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета |
Налоговый кодекс,
Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина |
Порядок признания доходов и расходов
|
По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.
|
При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).
|
Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница получается из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим это утверждение на примере.
Пример
Исходные данные:
Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В 1 квартале у предприятие были следующие движения денег:
- Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.
- Выплата заработной платы 25000 рублей.
- Уплачен НДФЛ 3000 рублей.
- Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.
- Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.
Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.
Прибыль по бухгалтерскому учету
Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег
Сумма прихода: 50000 рублей
Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей
Сумма прибыли по бухгалтерскому учету расчитывается по формуле:
приход — расход = прибыль
50000 — 36000 = 14000 рублей
Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)
При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.
В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Сумма прихода: 50000 рублей
Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей
Сумма прибыли по налоговому учету расчитывается по формуле:
приход — расход = прибыль
50000 — 33000 = 17000 рублей
В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей. Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.
Так зачем же Упрощенцам бухучет?
Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предпрития и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предпритие.
Источник: http://www.prostbuh.ru/buh-rasporyadok/buhuchet-nalogovyj-uchet.htm
[direct2]
Группировка различий видов учета
Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль).
Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия.
А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).

Группировка различий видов учета
Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.
Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:
- Штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды.
- Выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре.
- Взносы на некоторые виды добровольного страхования.
- Стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.
Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК (http://mvf.klerk.ru/nk/251.htm), а неучитываемых расходов — в ст.270 НК (http://mvf.klerk.ru/nk/270.htm)
Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:
- Проценты по долговым обязательствам.
- Компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.).
- Добровольное медицинское страхование работников.
- Расходы на услуги частных нотариусов.
- Расходы на рекламу.
- Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей.
- Потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей.
- Убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.
Еще одна группа — доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:
- Курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.
- Амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации).
- Транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета.
- Убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.
В отдельную группу я бы выделила различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.
И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ)
http://infostart.ru/public/160161/
Разберем отличия на примере
Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….
В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:
В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.
«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.
Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:
- в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
- в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
- в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
- убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
- создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
- в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
- срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.
Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ
- Реализовано товара на 100 000 руб.;
- От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;
- Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;
- Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;
- Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
- Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;
- Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;
- Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1500 руб.;
- Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
- Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;
- Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.
Сведем эти данные в таблицу:
Наименование позиций | БУ | НУ | Комментарии к НУ |
Выручка | 100000 | 100000 | |
Себестоимость реализации товаров | 70000 | 70000 | |
Валовая прибыль | 30000 | 30000 | |
Прибыль (убыток) от реализации | |||
Прочие доходы и расходы | |||
%% к получению | 0 | 0 | |
%% к уплате | 500 | 480 | 8%*1,8 = 14,4% в год Проценты за 2 мес. составляют 480 руб. (20 000*14,4%/12мес*2мес) |
Прочие расходы | 2100 | 1434 | |
Капитальный ремонт | 100 | 100 | |
Реклама | 1500 | 1000 | Не более 1% от выручки |
Аренда | 500 | 334 | В БУ общая сумма делится на срок аренды и отражается равными долями. В НУ затраты отражаются по факту оказания услуг, т.е. за 2 мес. (334 руб.) |
Прочие внереализационные доходы: | 15600 | 14150 | |
Передано безвозмездно оборудование | 5000 | 0 | |
Получены дивиденды | 600 | 200 | |
Финансовый результат от реализации основных средств | 10000 | 13750 | В БУ: Остаточная стоимость = 50 000 – 12 500 (амортизация) = 37 500 руб. Фин.рез = 48 000 – 37 500 – 500 = 10 000 руб. Или 50 000 – 48 000=2 000+500=2 500 12 500 – 2 500=10 000 В НУ: Остаточная стоимость = 50 000 – 16 250 (амортизация) = 33 750 руб. Фин.рез = 48 000 – 33 750 – 500 = 13 750 руб. Или 50 000 -48 000=2000+500=2 500 16 250 – 2 500=13 750 |
Прочие внереализационные расходы: | 17000 | 20750 | |
Передано безвозмездно оборудование | 1000 | 1000 | |
Амортизация | 12500 | 16250 | В БУ стоимость оборудования делится на срок полезного использования и отражается поквартально равными долями — 50 000/12*3 = 12 500 руб. В НУ применяется право на 10% списания единовременно = (50000)*10% + (45 000/12*3 мес.) = 5 000 + 11 250 = 16 250 руб. |
Курсовые разницы | 3500 | 3500 | 70 000 – 66 500 = 3 500 |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 26000 | 21486 | |
Отложенные налоговые активы | |||
Отложенные налоговые обязательства | |||
Текущий налог на прибыль по ставке 20% | 5080 | 6114,94 | |
Текущий налог на прибыль по ставке 9% (дивиденды) | 54 | 36 | |
Иные аналогичные платежи | |||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 20866 | 15135 | |
Постоянные налоговые обязательства | |||
Базовая прибыль (убыток) на акцию | |||
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Как видно из этого примера, налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому. Особенно наглядным это окажется, если до налогообложения прибыль будет сильно «оптимизирована», и финансовый результат деятельности компании окажется отрицательным.
А как хорошо известно, если компания показала убыток – жди налоговую «в гости». Именно поэтому большинство компаний стараются показать пусть 100 рублей, но прибыли.
Источник: http://www.riskovik.com/journal/stat/n7/naluchet-vs-buhechet/
В статье ничего не сказано о том, зачем нужен налоговый учет для тех предпринимателей, которые платят единый налог в пределах своей группы, то есть он постоянный и не рассчитывается от прибыли. Упрощенная система налогообложения поэтому и названа так, что порядок расчета простой. Пример приведен для ООО, достаточно крупного предприятия, а хотелось бы еще прочитать о мелких.
учредители хотят видеть принятие доходов будущих периодов помесячно в бухучет и сразу принять в НУ. Не понимаю как должен быть учет НДСа в таком случае.
Мы применяем ОСНО. По результатам года у нас убыток. Но для расчета налога на прибыль учитывались не все расходы.И убыток по НУ получился меньше, чем по БУ. В результате по дебету счета 68.4.2 на конец года образовалось сальдо, равное (Убыток БУ- Убыток НУ) х 20%. Что делать?